חוק הרווחים הכלואים – מהפכה במיסוי החברות בשנת 2025
בסוף שנת 2024, במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025), אושר תיקון דרמטי לפקודת מס הכנסה – המכונה לרוב חוק הרווחים הכלואים – שיחול החל מ־1 בינואר 2025. החוק מבקש להתמודד עם תופעת הרווחים הלא מחולקים (“כלואים”) בחברות פרטיות, ולהביא לכך שבעלי מניות לא יוכלו לדחות לאורך זמן את מס הדיבידנד. על מי החוק חל? החוק חל בעיקר על חברות מעטים- שאינן חברות ציבוריות. החוק מגדיר גם סייגים – למשל, חברות ציבוריות, חברות שיש להן מעמד מיוחד (כגון חברות בעידוד השקעות או חברות מועדפות), חברות יזמות־בנייה וכדומה עשויות להיות מוחרגות או להיכלל בשינויים במבנה. מהם "רווחים כלואים" ? הרווחים הכלואים הם כאלו שנצברו בחברה, תחת סעיף העודפים במאזן שלה. על רווחים אלה, שולם כבר מס חברות (כ־23%) אך רווחים אלו לא חולקו כדיבידנד, ולכן לא הופעל האירוע המיסויי החל על בעלי המניות. בתחולת החוק, נכנסים חברות (כפי שהוגדר לעיל), אשר יתרת העודפים שלהם הינה 750,000 ₪ ומעלה. החוק מוסיף הוראות חישוב מורכבות כדי לקבוע מהו בסיס המס המתווסף, תוך התחשבות ב“כרית ביטחון” (הפטור הבסיסי) – נושא שנרחיב בהמשך. עיקרי החוק – חלופות מיסוי ורפורמה אפשרות א’: תשלום מס שנתי בשיעור 2% החוק מטיל קנס שנת-2% על יתרת הרווחים הלא מחולקים (הרווחים העודפים שלא חולקו מעל 750,000 ₪ בניכוי הכרית ביטחון) של חברות מעטים. אפשרות ב’: חלוקת דיבידנד — “דיבידנד כפוי” במידה שהחברה תחלק דיבידנד בשיעור מינימלי (עד נובמבר 2025 – 5%, ומדצמבר 2026 ואילך – 6%) ,היא תוכל להימנע מתשלום המס השנתי בשיעור 2%. חלוקת הדיבידנד מחייבת את בעלי המניות במס דיבידנד על ההכנסה שהתקבלה, בהתאם למס הרלוונטי (25%, 30% או יותר, כפוף למס ייסף, בהתאם לסטטוס החזקת המניות בחברה). כרית ביטחון — הפטור הבסיסי המונח “כרית ביטחון” (לעיתים נקרא גם "מגן פטור") מתייחס לסכום הפטור שבגינו לא יחול המס השנתי של 2% — כלומר, חלק מהרווחים שלא יחויבו כלל באפשרות א’. החוק קובע שהכרית תהיה הגבוה מבין שלוש חלופות:- סכום קבוע: 750,000 ₪ – סכום הרווחים הראשונים שיפטרו מהמס השנתי.
- הוצאות החברה: הוצאותיה של החברה בשנה המסּוימת או ממוצע הוצאות שלוש השנים האחרונות.
- עלות נכסי החברה: נכסיה העסקיים (לא כולל נכסים חסרי פעילות כמו מזומנים, השאלות לחברות קשורות וכדומה).
- במסלול תשלום מס שנתי של 2% בסיס החיוב = 3,000,000 – 750,000 = 2,250,000 ₪ מס שנתי = 2,250,000 × 2% = 45,000 ₪
- במסלול חלוקת דיבידנד (5% עד נובמבר 2025) סכום החלוקה = 3,000,000 × 5% = 150,000 ₪ אם בעל המניות מהותי, מס דיבידנד בשיעור 30% (למעט מס ייסף) = 150,000 × 30% = 45,000 ₪. במקרה כזה – החברה מבצעת חלוקת דיבידנד, ובעל המניות משלם מס דיבידנד, ובכך נמנעת החברה מתוספת המס השנתי.
